Nuova contabilità dei leasing ASC 842 nel settore petrolio e gas, energie rinnovabili e servizi di pubblica utilità

Jan 04, 2024

La contabilità dei leasing richiede che i locatari registrino nel proprio bilancio un'attività consistente nel diritto d'uso e una passività per leasing per tutti i leasing non considerati a breve termine — leasing con durata pari o inferiore a 12 mesi alla data di inizio che non includono un'opzione per l'acquisto dell'attività sottostante che il locatario ha la ragionevole certezza di esercitare.

Di conseguenza, l'adozione del nuovo standard di leasing, dall'Accounting Standards Codification® (ASC) 842, Leases, del Financial Accounting Standards Board (FASB), potrebbe potenzialmente avere un impatto significativo sul bilancio di un'organizzazione, compresi i principali rapporti finanziari e altri parametri finanziari. .

Data di entrata in vigore dell'ASC 842

La data di entrata in vigore per l'adozione dell'ASC 842 per gli enti che non sono enti commerciali pubblici, o che non erano tenuti ad adottarla o non l'hanno adottata anticipatamente, è per gli esercizi annuali che iniziano dopo il 15 dicembre 2021 e per tutti i periodi intermedi entro anni fiscali che iniziano dopo il 15 dicembre 2022.

È importante notare che non sono inclusi tutti i tipi di leasing. Ad esempio, non sono inclusi nell'ambito di applicazione dell'ASC 842 i contratti di locazione per l'esplorazione o l'utilizzo di minerali, petrolio, gas naturale e risorse simili non rigenerabili.

Ciò include il diritto immateriale all'esplorazione di tali risorse naturali e all'utilizzo del territorio in cui tali risorse naturali sono contenute; a meno che tali diritti d'uso non includano qualcosa di più del diritto di esplorare le risorse naturali, dove l'attrezzatura utilizzata per esplorare le risorse naturali rientra nell'ambito di applicazione di ASC 842.

Espedienti pratici

ASC 842 consente ai locatari di scegliere espedienti pratici per ridurre l'onere di attuazione. Ci sono tre espedienti pratici che devono essere applicati con coerenza ed eletti come un pacchetto. Le entità non hanno bisogno di rivalutare:

Considerazioni generali

La durata del contratto di locazione è una considerazione importante per tutte le entità operanti nei settori del petrolio e del gas, delle energie rinnovabili e dei servizi pubblici.

Durata del contratto di locazione

La durata del leasing inizia alla data di inizio - quando l'attività sottostante è disponibile per l'uso - e si basa sulla parte non annullabile del leasing, più tutti i seguenti periodi coperti da un'opzione per:

Espediente pratico col senno di poi

Le entità possono scegliere un espediente pratico per utilizzare il senno di poi nel determinare la durata del contratto di locazione al momento dell'adozione dell'ASC 842.

Condurre una valutazione approfondita per determinare il metodo di adozione più appropriato e scegliere gli espedienti pratici. Queste scelte avranno probabilmente un impatto significativo sull'adozione del principio e sul suo impatto sul bilancio di un'entità e sulla relativa informativa.

Considerazioni su petrolio e gas

Di seguito sono riportate alcune domande da considerare.

Il contratto è un contratto di locazione?

Da considerare un contratto di locazione:

Gli accordi operativi congiunti, noti anche come JOA, potrebbero stabilire chi ha il controllo della risorsa.

Il contratto contiene un leasing incorporato?

I contratti di locazione incorporati sono più difficili da identificare. I tipi comuni di contratti che possono contenere un leasing incorporato includono:

Per essere considerato un leasing, deve esserci un'attività identificabile nell'ambito del contratto che si ritiene controlli l'entità.

Anche se esiste un'attività identificata, l'entità dovrà valutare se il fornitore del contratto dispone di diritti sostanziali di sostituzione poiché ciò può influire sulla valutazione del controllo.

Accordi di precedenza e servitù fondiarie

Gli accordi di precedenza e le servitù fondiarie sono comuni nel settore del petrolio e del gas.

Un contratto di locazione per i diritti di utilizzo della terra esclusivamente per l'esplorazione delle risorse naturali contenute in tali diritti è escluso dall'ASC 842.

Inoltre, un contratto perpetuo di servitù di terra o di diritto di passaggio o di servitù di terra non rientra nell'ambito di applicazione dell'ASC 842 perché un contratto di locazione riconosce il diritto di utilizzare un bene per un periodo di tempo. Occorre prestare particolare attenzione alla terminologia contenuta in un contratto perché potrebbe sembrare perpetuo quando in realtà non lo è.